En el entorno empresarial cada vez más globalizado de hoy, los inversores y las empresas estadounidenses suelen tener participaciones en empresas extranjeras. Las implicaciones de los ingresos de la Subparte F están estrechamente vinculadas a las normas sobre el impuesto a las ganancias corporativas, especialmente tras los cambios legislativos recientes. Sin embargo, dicha propiedad conlleva obligaciones fiscales complejas, especialmente en virtud de la Subparte F del Código de Rentas Internas (IRC).
Comprender los ingresos de la Subparte F es fundamental para los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas (CFC) a fin de garantizar el cumplimiento de las leyes tributarias de EE. UU. y evitar sanciones. Este artículo ofrece una guía detallada sobre los ingresos de la Subparte F, centrándose en la planificación tributaria y las estrategias de cumplimiento para los accionistas estadounidenses.
índice de contenido
10 Estrategias de planificación del impuesto sobre la renta de la Subparte F
Los ingresos de la Subparte F son una categoría de ingresos extranjeros obtenidos por Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC) que los accionistas estadounidenses deben incluir en sus ingresos imponibles, independientemente de si los ingresos se han distribuido. Establecida para evitar que los contribuyentes estadounidenses difieran los impuestos sobre ciertos tipos de ganancias extranjeras en jurisdicciones de baja tributación.
Los tipos de ingresos incluidos están codificados en la sección 952 del IRC. Las categorías clave de ingresos de la Subparte F son:
Ingresos de Sociedades Personales de Cartera Extranjeras: La inclusión de la Subparte F generalmente abarca los ingresos de una Corporación Extranjera Controlada provenientes de fuentes tales como dividendos, intereses, anualidades, rentas y regalías, entre otros.
Ingresos de empresas de base extranjera: esto incluye los ingresos por ventas de empresas de base extranjeras y los ingresos por servicios de empresas de base extranjeras que se derivan de las ventas y servicios que involucran a partes relacionadas.
Ingresos por seguros: Ingresos obtenidos por compañías de seguros extranjeras que cumplen criterios específicos.
Ingresos por factores de boicot internacional: Ingresos derivados de operaciones en países que participan en boicots internacionales.
Sobornos y comisiones ilegales: Ingresos obtenidos a través de medios ilegales, como sobornos y comisiones ilegales.
Para estar sujeto a las normas sobre ingresos de la Subparte F, un contribuyente estadounidense debe ser accionista estadounidense de una Corporación Extranjera Controlada (CFC por sus siglas en inglés). Los ingresos de la CFC, que incluyen las ganancias no distribuidas, se consideran dividendos presuntos para los accionistas estadounidenses y están sujetos a normas tributarias específicas.
Se define como cualquier corporación extranjera en la que los accionistas estadounidenses poseen más del 50% del poder de voto o del valor total de las acciones. La propiedad se determina mediante propiedad directa, indirecta o constructiva (utilizando reglas de atribución a familiares o partes relacionadas).
Un accionista estadounidense se define como cualquier persona estadounidense (individuo, corporación, sociedad, patrimonio o fideicomiso) que posea el 10 % o más del poder de voto total o del valor de la corporación extranjera. Las reglas de atribución de las secciones 958(a) y 958(b) del IRC se aplican al determinar la propiedad, lo que significa que la propiedad de miembros de la familia o entidades relacionadas puede atribuirse al contribuyente.
Regla de propiedad del 50 %: una corporación extranjera se considera una corporacion extranjera controlada si más del 50 % de sus acciones (por voto o valor) son propiedad de accionistas estadounidenses. Los ingresos generados por la compra y venta de bienes personales tangibles por parte de Corporaciones Extranjeras Controladas pueden clasificarse como Ingresos por Ventas de Compañías Base Extranjeras bajo ciertas condiciones.
Cualquier persona estadounidense que posea al menos el 10% de las acciones de una CFC está sujeta a la inclusión de ingresos de la Subparte F.
Calcular y declarar los ingresos de la Subparte F puede ser un proceso complejo que requiere una consideración cuidadosa de varios factores. Para determinar los ingresos de la Subparte F, los contribuyentes primero deben identificar los tipos de ingresos que están sujetos a impuestos de la Subparte F. Estos incluyen ingresos de seguros, ingresos de empresas con sede en el extranjero y otros tipos de ingresos.
Una vez que se han identificado los tipos de ingresos, los contribuyentes deben calcular la cantidad de ingresos de la Subparte F que se atribuyen a cada corporación extranjera controlada. Esto implica aplicar las reglas de la sección 952 del Código de Rentas Internas, que define los ingresos de la Subparte F y brinda orientación sobre cómo calcularlos.
Además, los contribuyentes también deben declararlos en sus declaraciones de impuestos de los EE. UU. Esto generalmente implica presentar el Formulario 5471, y adjuntar el Anexo J, Ganancias y beneficios acumulados de corporaciones extranjeras controladas.
Los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas enfrentan importantes implicaciones fiscales cuando tratan con ingresos de la Subparte F. Este tipo de ingresos, que incluye partidas como ingresos por seguros e ingresos por ventas de compañías extranjeras, están sujetos a impuestos estadounidenses a tasas de impuestos a las ganancias ordinarias, incluso si no se han distribuido como dividendos. Esto contrasta con la tasa de impuestos a los dividendos calificados, que suele ser más baja. Una vez que se gravan los ingresos de la Subparte F, se convierten en ingresos gravados previamente, lo que significa que no volverán a estar sujetos a impuestos estadounidenses cuando se distribuyan como dividendos, aunque los impuestos locales en la jurisdicción extranjera aún pueden aplicarse al momento de la distribución.
Para los accionistas estadounidenses que dependen de las corporaciones extranjeras controladas (CEC) para diferir los impuestos sobre los ingresos pasivos, los beneficios de la postergación de impuestos a menudo no están disponibles debido a las disposiciones de la Subparte F. Como resultado, los accionistas deben pagar impuestos sobre estos ingresos en el año en que se obtienen, independientemente de si reciben alguna distribución.
Dada la complejidad y el posible impacto fiscal, Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC) deberían emplear una variedad de estrategias de planificación fiscal para minimizar su exposición. A continuación, se presentan 10 estrategias de planificación fiscal para gestionarlos eficazmente:
1. La estructuración de operaciones extranjeras para minimizar las inclusiones de la Subparte F ayuda a diferir los impuestos estadounidenses sobre otras ganancias extranjeras. Por ejemplo, los ingresos provenientes de operaciones comerciales activas o de fabricación en el mismo país que la CEC pueden no activar la inclusión en la subparte F. Además, el uso de la excepción de impuestos altos puede excluir los ingresos extranjeros que ya están sujetos a una tasa impositiva más alta de la tributación estadounidense en virtud de la subparte F.
2. El uso de créditos fiscales extranjeros es una de las formas más eficaces de reducir la carga fiscal de los EE. UU. sobre los ingresos de la Subparte F. Al reclamar un crédito por los impuestos extranjeros pagados, los accionistas estadounidenses pueden compensar su obligación tributaria en los EE. UU. y evitar la doble imposición. Los créditos fiscales extranjeros son especialmente útiles en situaciones en las que los ingresos de la Subparte F están sujetos a impuestos estadounidenses inmediatos, lo que ayuda a reducir el impacto fiscal general.
3. Según las normas de selección de casillas, los contribuyentes estadounidenses pueden elegir cómo se clasifican determinadas entidades extranjeras a efectos fiscales en Estados Unidos. Esta elección permite a los accionistas estructurar sus operaciones extranjeras de manera que se eviten ingresos innecesarios de la Subparte F. Por ejemplo, las entidades extranjeras clasificadas como entidades excluidas pueden evitar las inclusiones de la Subparte F, en particular si los ingresos califican para excepciones como la excepción de fabricación en el mismo país.
4. Dos excepciones importantes a los ingresos de la Subparte F son la excepción de fabricación en el mismo país y la excepción de ventas/uso en el mismo país. La excepción de fabricación permite que los ingresos por la venta de bienes se excluyan de los ingresos por ventas de empresas de base extranjera si los bienes se fabrican en el mismo país. De manera similar, los ingresos por la venta de bienes para uso o consumo dentro del país de constitución de la compañia también pueden excluirse de los ingresos por ventas de empresas de base extranjera. Estas excepciones son valiosas para las empresas con operaciones en el mismo país que su corporación extranjera controlada, ya que las ayudan a evitar las inclusiones de la Subparte F.
5. La regla de minimis proporciona una manera sencilla de evitar la clasificación de ingresos de la Subparte F. Si el ingreso total de la empresa de base extranjera y el ingreso de seguros de una corporacon extranjera es menor que el menor de $1,000,000 o el 5% del ingreso bruto de la misma, ninguno de los ingresos se considerará ingreso de la Subparte F. Esta regla puede ser útil para los accionistas estadounidenses con pequeñas cantidades de ingresos que de otro modo desencadenarían consecuencias impositivas de la Subparte F.
6. La excepción de impuestos elevados es una herramienta poderosa para evitar la inclusión de ingresos en la Subparte F. Si los ingresos extranjeros están sujetos a una tasa impositiva extranjera efectiva superior al 90 % de la tasa impositiva corporativa de los EE. UU. (actualmente superior al 18,9 %), pueden excluirse de la Subparte F. Esta excepción ayuda a los accionistas estadounidenses en jurisdicciones extranjeras con impuestos elevados a evitar impuestos estadounidenses adicionales sobre los ingresos que ya han sido gravados significativamente en el extranjero.
7. La subparte F se centra principalmente en los ingresos de sociedades holding personales extranjeras que incluyen ingresos pasivos como intereses, dividendos, rentas y regalías. Para reducir la exposición a la subparte F, los accionistas estadounidenses deben administrar cuidadosamente la cantidad de ingresos pasivos generados por sus empresas.
8. Si bien GILTI (Ingresos intangibles globales sujetos a bajos impuestos) y la Subparte F son disposiciones independientes, a menudo interactúan de manera compleja. GILTI se aplica a los ingresos activos provenientes de CEC, mientras que la Subparte F se enfoca en los ingresos pasivos y de partes relacionadas.
9. Los accionistas estadounidenses de CEC deben presentar el Formulario 5471 para informar sobre la propiedad y los ingresos de sus corporaciones extranjeras. No cumplir con el plazo de presentación o enviar información incompleta puede dar lugar a sanciones importantes, incluida una multa de $10,000 por formulario.
10. El asesoramiento profesional garantiza que usted cumple plenamente con la legislación fiscal de los EE. UU. y que aprovecha al máximo las excepciones, los créditos y las estrategias de aplazamiento disponibles para minimizar su obligación tributaria general.
El cumplimiento de las normas de la Subparte F implica la presentación de informes detallados al IRS, incluida la presentación de formularios específicos y el mantenimiento de registros precisos. Para evitar sanciones, los accionistas estadounidenses deben asegurarse de cumplir con todas las obligaciones de presentación de informes sobre dichos ingresos, incluidos los diferentes tipos de ingresos extranjeros.
Este formulario se utiliza para informar la propiedad de una corporación extranjera, así como la participación del accionista en los ingresos de la Subparte F de la CFC. Este form es complejo y requiere información detallada sobre los ingresos, los activos y las transacciones de la corpo extranjera con partes relacionadas. Completarlo con precisión es crucial para evitar sanciones significativas.
La documentación adecuada garantiza que los accionistas estadounidenses puedan justificar sus créditos fiscales extranjeros y otras deducciones, así como declarar con precisión su parte de los ingresos de la Subparte F.
Los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas deben declarar con precisión su parte de los ingresos de la Subparte F en sus declaraciones de impuestos. El incumplimiento de estas obligaciones de declaración puede dar lugar a las siguientes sanciones:
Los accionistas estadounidenses de CFC deben presentar el Formulario 5471 junto con sus declaraciones de impuestos para informar sobre su propiedad e ingresos. No presentar este formulario puede resultar en una multa de $10,000 por año, por cada CFC. Si el incumplimiento continúa durante más de 90 días después de recibir una notificación del IRS, se pueden imponer multas adicionales de $10,000 por mes (hasta un máximo de $50,000 por formulario).
Si un accionista estadounidense no declara los ingresos, pueden aplicarse sanciones adicionales, incluidas sanciones relacionadas con la precisión de hasta el 20 % del monto de impuestos no declarado, según las circunstancias.
No pagar la cantidad correcta de impuestos debido a ingresos no declarados de la Subparte F puede resultar en multas por pago insuficiente. Estas multas generalmente se aplican cuando un contribuyente no paga al menos el 90% de los impuestos adeudados antes de la fecha límite de presentación de impuestos.
En los casos en que el incumplimiento se considera fraudulento, el IRS puede imponer sanciones civiles por fraude, que pueden llegar hasta el 75% del impuesto no pagado.
En casos extremos de incumplimiento intencional o evasión fiscal, pueden aplicarse sanciones penales, incluidas multas y posible prisión.
Los contribuyentes que no cumplieron con los requisitos de declaración e impuestos de años anteriores deben tener cuidado antes de enviar su información al IRS en el año en curso. Hacer una divulgación silenciosa, que implica presentar declaraciones enmendadas sin notificar al IRS, puede resultar en multas y sanciones significativas. En cambio, los contribuyentes deben considerar participar en uno de los programas de divulgación en el extranjero del IRS para evitar estas sanciones.
El IRS ha desarrollado varios programas de amnistía en el extranjero para ayudar a los contribuyentes a cumplir con las obligaciones tributarias de manera segura. Por lo tanto, los contribuyentes deben priorizar el cumplimiento de todas las leyes y regulaciones tributarias pertinentes para evitar problemas futuros.
La Ley de Reducción de Impuestos y Empleos (TCJA, por sus siglas en inglés) introdujo cambios significativos en la tributación de los ingresos extranjeros, en particular con la introducción de los Ingresos Intangibles Globales con Baja Tributación (GILTI, por sus siglas en inglés). Los GILTI son similares a los ingresos de la Subparte F, pero se aplican a una categoría más amplia de ingresos extranjeros, especialmente los ingresos intangibles.
GILTI tiene por objeto evitar que las empresas estadounidenses trasladen sus beneficios a jurisdicciones con impuestos bajos gravando los ingresos intangibles extranjeros a una tasa efectiva más baja.
La interacción entre GILTI y la Subparte F puede afectar significativamente las estrategias de planificación fiscal de los accionistas estadounidenses.
La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) introdujo un nuevo régimen fiscal conocido como Ingresos Intangibles Globales con Bajos Impuestos (GILTI).
Los ingresos GILTI y los ingresos de la Subparte F son conceptos relacionados pero distintos. Mientras que los ingresos de la Subparte F se centran en ciertos tipos de ingresos extranjeros, los GILTI se centran en los ingresos intangibles que obtienen las corporaciones extranjeras.
Según la sección 311(b) del Código de Rentas Internas, se considera que la corporación que realiza la distribución vendió los bienes al beneficiario de la distribución a su valor justo de mercado, lo que da como resultado el reconocimiento de una ganancia.
El IRS ha emitido resoluciones privadas que indican que esta ganancia debe ser tratada como ingreso de una sociedad holding personal extranjera (FPHCI, por sus siglas en inglés) sujeto a la tributación de la Subparte F. Sin embargo, el régimen GILTI proporciona una respuesta más clara, ya que GILTI incluye todos los ingresos brutos, incluida la ganancia por la venta presunta de una propiedad apreciada.
Si bien las reglas de la Subparte F están diseñadas para evitar el aplazamiento de ingresos extranjeros, varias excepciones y exclusiones pueden ayudar a los accionistas estadounidenses a reducir su exposición a la Subparte F. Las ganancias y utilidades se utilizan para determinar los ingresos imponibles de los accionistas estadounidenses provenientes de una Corporación extranjera controlada (CEC).
Según la regla de minimis, si el ingreso total de la Subparte F y el ingreso de seguro de una CEC es menor que el menor de $1,000,000 o el 5% del ingreso bruto de ésta ninguno de los ingresos de la CFC se considerará ingreso de la Subparte F.
La excepción de impuestos altos permite a los accionistas estadounidenses excluir los ingresos del tratamiento de la Subparte F si están sujetos a una tasa impositiva extranjera efectiva superior al 90% de la tasa impositiva corporativa de los EE. UU. Según la ley actual, esto significa que los ingresos extranjeros gravados con más del 18,9% están excluidos de la Subparte F.
Como se mencionó anteriormente, los ingresos provenientes de bienes fabricados en el país de constitución de la corporacion extranjera controlada (CEC) o vendidos para su uso en ese país pueden excluirse del tratamiento de la Subparte F.
Las mismas excepciones de fabricación y venta en países también se aplican a los bienes personales tangibles, lo que significa que los ingresos generados por la compra y venta de dichos bienes por parte de Corporaciones Extranjeras Controladas (CEC) pueden excluirse del tratamiento de la Subparte F bajo ciertas condiciones.
Las medidas antidiferimiento son reglas impuestas por las jurisdicciones para limitar el aplazamiento del reconocimiento de ingresos. Estas medidas están diseñadas para evitar que los contribuyentes se aprovechen de las jurisdicciones con bajos impuestos para diferir los impuestos sobre ciertos tipos de ingresos, como los ingresos de empresas con base en el extranjero o los ingresos efectivamente conectados.
Además de cumplir con las normas de ingresos de la Subparte F, los contribuyentes estadounidenses con inversiones extranjeras deben cumplir con los requisitos de declaración en el extranjero, incluidos FBAR y FATCA. No informar sobre estas cuentas y activos extranjeros puede resultar en sanciones sustanciales.
Los accionistas estadounidenses que no hayan declarado cuentas en el extranjero o no hayan cumplido con las normas de la Subparte F pueden ser elegibles para uno de los programas de divulgación voluntaria en el extranjero del IRS.
The FBAR (FinCEN Form 114) is used to report foreign bank and financial accounts to the U.S. government. U.S. taxpayers with foreign accounts exceeding $10,000 must file this form annually. The due date for FBAR is April 15, but an automatic extension is granted until October.
Form 8938 is used to report foreign assets under the Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA). It is filed with the taxpayer’s income tax return and is due on the same date as the return. Taxpayers who extend their tax return filing deadline automatically extend the deadline for Form 8938.
U.S. taxpayers with foreign investments, accounts, pension plans, and life insurance policies may be required to report the values of their overseas assets, along with any income generated from them, to the Internal Revenue Service.
The reporting requirements for international information vary depending on the type of asset or account. For example, taxpayers with foreign bank and financial accounts must file the FBAR (FinCEN Form 114), while taxpayers with foreign corporations must file Form 5471.
Taxpayers who miss the deadline for filing international information returns may be subject to fines and penalties. However, these penalties can often be avoided or abated through one of the offshore voluntary disclosure programs or other IRS amnesty procedures.
Dada la complejidad de las normas sobre ingresos de la Subparte F, los altos riesgos que implica el cumplimiento de las obligaciones tributarias internacionales y la posibilidad de sanciones significativas, es esencial buscar asesoramiento fiscal profesional de un asesor fiscal internacional experimentado.
Con los cambios constantes en las regulaciones tributarias internacionales, como GILTI y otras disposiciones introducidas bajo las recientes reformas tributarias, la orientación profesional garantiza que sus operaciones globales se estructuren de manera eficiente, minimizando las obligaciones tributarias y protegiendo su negocio de errores costosos.
Las normas son complejas y el incumplimiento puede dar lugar a sanciones importantes, incluidas multas elevadas, intereses sobre impuestos no pagados e incluso responsabilidad penal en casos extremos. Garantizar la presentación de informes precisos y oportunos sobre los ingresos de la Subparte F es esencial para evitar estas consecuencias.
En H&CO, comprendemos las complejidades de la Subparte F y otras regulaciones tributarias internacionales, y estamos comprometidos a ayudar a nuestros clientes a sortear estos desafíos. Con estrategias de planificación tributaria personalizadas y orientación experta, podemos ayudarlo a minimizar su obligación tributaria y, al mismo tiempo, garantizar el pleno cumplimiento de las leyes tributarias de los EE. UU. Si es accionista de una corporación extranjera, comuníquese con H&CO hoy mismo para obtener asistencia integral y soluciones para sus necesidades tributarias internacionales.
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¿Cuáles son las excepciones a los ingresos de la Subparte F?
Los ingresos de la Subparte F tienen varias excepciones que los accionistas estadounidenses pueden utilizar para reducir su carga impositiva. Una excepción común es la excepción de impuestos altos, que permite a los accionistas excluir los ingresos de la Subparte F si están sujetos a una tasa impositiva extranjera que exceda el 90% de la tasa impositiva corporativa estadounidense (actualmente por encima del 18,9%). Otras excepciones incluyen la regla de minimis, que excluye los ingresos de la Subparte F si el ingreso total de la empresa base extranjera y los ingresos por seguros son inferiores a $1,000,000 o el 5% del ingreso bruto de la CFC, así como exclusiones para bienes fabricados o vendidos dentro del mismo país donde se constituyó la CFC.
¿Los ingresos de la Subparte F están sujetos al NIIT?
Sí, los ingresos de la Subparte F suelen estar sujetos al Impuesto sobre la Renta Neta de Inversiones (NIIT por sus siglas en inglés), que impone un impuesto adicional del 3,8 % sobre ciertos tipos de ingresos pasivos por inversiones. Dado que la Subparte F a menudo incluye ingresos pasivos, como intereses, dividendos y ganancias de capital, generalmente se encuentra dentro del alcance del NIIT si los ingresos del contribuyente superan umbrales específicos. Esto significa que los accionistas estadounidenses que obtienen ingresos de la Subparte F pueden enfrentar una obligación tributaria adicional además de sus obligaciones tributarias regulares sobre la renta.
¿Cuál es la diferencia entre los ingresos de la Subparte F y los de GILTI?
Si bien tanto la Subparte F como la GILTI tienen como objetivo evitar el aplazamiento de los ingresos extranjeros, difieren en su alcance y en los tipos de ingresos a los que se dirigen. La Subparte F se aplica específicamente a los ingresos pasivos, como dividendos, intereses, rentas y regalías, y los ingresos de transacciones entre partes relacionadas, que requieren tributación inmediata. La GILTI, en cambio, se aplica a una categoría más amplia de ingresos activos de activos intangibles, y se centra en evitar que las empresas estadounidenses trasladen sus beneficios a jurisdicciones con bajos impuestos. La Subparte F tiene un objetivo más específico, mientras que la GILTI cubre una gama más amplia de ingresos extranjeros, en particular los ingresos activos que superan un rendimiento rutinario de los activos tangibles.
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