Preparación de impuestos para inversores y empresas estadounidenses que invierten en el extranjero

Preparación de impuestos y cumplimiento fiscal para inversiones y operaciones globales

Personas estadounidenses involucradas en actividades de inversión en el exterior

Como inversionista estadounidense que se aventura en mercados extranjeros, es fundamental reconocer las implicaciones fiscales de sus decisiones de inversión y la importancia de la exposición internacional. Por ejemplo, comprender las diferencias entre los tratados fiscales y la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA) puede afectar significativamente sus obligaciones fiscales. Una planificación adecuada de la preparación de impuestos implica no sólo mitigar la doble imposición a través de créditos fiscales extranjeros, sino también aprovechar vehículos de inversión fiscalmente eficientes que cumplan con las leyes fiscales estadounidenses e internacionales.

Los inversores estadounidenses deben informar con precisión sus ingresos, cuentas y activos para evitar sanciones severas y garantizar el cumplimiento con el IRS. El uso de exclusiones y créditos como la Exclusión de Ingresos del Trabajo en el Extranjero (FEIE) o la Exclusión de Vivienda en el Extranjero puede proporcionar un alivio fiscal significativo para las personas que califican. Además, comprender los matices de las Sociedades Pasivas de Inversión Extranjera (PFIC) y las Sociedades Extranjeras Controladas (CFC) es esencial para evitar consecuencias fiscales inesperadas.

Empresas estadounidenses con operaciones comerciales fuera del país

Invertir a nivel internacional puede ofrecer importantes beneficios, como un mayor potencial de crecimiento, pero también conlleva riesgos, incluidos desafíos y costos de cumplimiento adicionales. Las empresas deben navegar por complejos panoramas fiscales internacionales para garantizar el cumplimiento y optimizar sus posiciones fiscales. Una estrategia clave es aprovechar las oportunidades de aplazamiento de impuestos disponibles mediante la estructuración adecuada de las entidades. 

Revisar y actualizar periódicamente las estrategias fiscales es fundamental para adaptarse a las nuevas leyes y acuerdos internacionales. Las empresas deben considerar las implicaciones fiscales de las fusiones, adquisiciones y empresas conjuntas transfronterizas, que pueden tener importantes consecuencias fiscales si no se gestionan adecuadamente.

Preparación de impuestos para inversores estadounidenses con inversiones internacionales

Los mercados internacionales ofrecen importantes oportunidades para tasas de crecimiento más altas y rendimientos diversificados, lo que los hace cruciales para los inversores estadounidenses. Con la interacción estratégica de ganancias y pérdidas, el inversor astuto aprovecha las declaraciones de impuestos consolidadas para equilibrar la balanza en beneficio de su ventaja fiscal.

Comprender sus obligaciones de presentación

Las normas del gobierno estadounidense dictan que los activos financieros extranjeros que superen el umbral de 10.000 dólares en cualquier momento del año deben declararse a través del formulario 114 de FinCEN, también conocido como FBAR. Además, se debe presentar el formulario 8938 del IRS para activos financieros extranjeros específicos que superen los umbrales de presentación de informes predefinidos, lo que garantiza una divulgación completa.

Decodificación de créditos y exclusiones fiscales internacionales

Invertir en mercados emergentes puede acentuar riesgos como diferencias en los estándares de contabilidad financiera, fluctuaciones monetarias, riesgo geopolítico, impuestos y regulaciones extranjeros, y el potencial de mercados ilíquidos, que pueden afectar los créditos y exclusiones fiscales. Como inversionista que vive en el extranjero, puede reclamar deducciones por una parte de sus gastos de vivienda en el extranjero. Esta disposición no sólo alivia la carga de vivir en el extranjero, sino que también sirve como elemento esencial de una declaración de impuestos bien elaborada, evitando potencialmente errores y evitando facturas de impuestos infladas.

Implicaciones fiscales para los estadounidenses que poseen propiedades en el extranjero

Poseer una propiedad, invertir en un fondo mutuo que se centra en los mercados extranjeros también puede tener implicaciones fiscales importantes que deben tenerse en cuenta. Una de las consideraciones principales es la necesidad de declarar los ingresos por alquileres en el extranjero. Los inversores también pueden reclamar deducciones por gastos relacionados, como honorarios de administración de la propiedad, costos de mantenimiento e intereses hipotecarios, que pueden compensar los ingresos imponibles de la propiedad.

Cualquier ganancia de capital obtenida de la venta está sujeta al impuesto sobre ganancias de capital de Estados Unidos. Sin embargo, los impuestos extranjeros pagados por la venta a menudo pueden acreditarse contra los impuestos estadounidenses adeudados a través del Crédito Fiscal Extranjero, informado en el Formulario 1116. Es esencial mantener registros detallados del precio de compra, las mejoras y el precio de venta para calcular con precisión las ganancias de capital. Además, comprender y utilizar los tratados fiscales entre los EE. UU. y el país donde se encuentra la propiedad puede ayudar a reducir la carga fiscal general.

Sanciones del IRS

 El IRS no penalizará a quienes informen adecuadamente una cuenta financiera extranjera en un FBAR presentado tarde, y el IRS determina que tienen motivos razonables para presentarlo tarde. Supongamos que no ha declarado una cuenta bancaria en el extranjero. En ese caso, le recomendamos que se reúna con un asesor fiscal familiarizado con las leyes fiscales internacionales para informar sus cuentas y activos antes de que el IRS se entere de sus inversiones en el extranjero.

Formularios de impuestos del IRS para estadounidenses que invierten en mercados internacionales

Estos son algunos de los formularios que las personas estadounidenses con inversiones extranjeras deben presentar ante el IRS:

Formulario 1040 - Declaración de impuestos sobre la renta individual de EE. UU.: El formulario principal utilizado por los contribuyentes estadounidenses para presentar sus declaraciones anuales de impuestos sobre la renta. Todos los ingresos, incluidos los ingresos extranjeros, deben declararse en este formulario.

Formulario 1116 - Crédito Fiscal Extranjero: Se utiliza para reclamar el crédito fiscal extranjero por impuestos sobre la renta pagados a un país extranjero, lo que ayuda a evitar la doble imposición sobre un mismo ingreso.

Formulario 2555 - Ingresos obtenidos en el extranjero: permite a las personas calificadas excluir hasta una cierta cantidad de ingresos obtenidos en el extranjero de los impuestos estadounidenses y reclamar la exclusión o deducción de vivienda en el extranjero.

Formulario FinCEN 114 - Informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras (FBAR): Requerido para personas estadounidenses que tienen un interés financiero o autoridad de firma sobre cuentas financieras extranjeras que superen los $10,000 en cualquier momento durante el año calendario.

Formulario 8938 - Declaración de activos financieros extranjeros específicos: requerido según FATCA, este formulario informa activos financieros extranjeros específicos si exceden ciertos umbrales.

Formulario 3520 - Declaración anual para informar transacciones con fideicomisos extranjeros y recepción de ciertas donaciones extranjeras: Se utiliza para informar ciertas transacciones con fideicomisos extranjeros, propiedad de fideicomisos extranjeros y recibos de grandes donaciones o legados de personas extranjeras.

Formulario 3520-A: Declaración informativa anual de un fideicomiso extranjero con propietario estadounidense: presentado por fideicomisos extranjeros con al menos un propietario estadounidense para proporcionar información sobre el fideicomiso, sus beneficiarios estadounidenses y cualquier persona estadounidense tratada como propietario de cualquier parte del confianza extranjera.

Formulario 5471 - Declaración informativa de personas estadounidenses sobre ciertas corporaciones extranjeras: Requerido para ciudadanos y residentes estadounidenses que son funcionarios, directores o accionistas de ciertas corporaciones extranjeras.

Formulario 8865 - Declaración de personas estadounidenses para determinadas sociedades extranjeras: Utilizado por personas estadounidenses para informar sus intereses en sociedades extranjeras.

Formulario 8621: Declaración informativa de un accionista de una empresa de inversión extranjera pasiva o un fondo electoral calificado: Presentada por personas estadounidenses que son accionistas de una empresa de inversión extranjera pasiva (PFIC) para declarar ingresos y pagar los impuestos aplicables.

Consejos fiscales para la preparación de impuestos para inversores estadounidenses

1. Comprenda los requisitos de presentación de informes: familiarícese con los requisitos clave de presentación de informes, como el formulario 114 de FinCEN (FBAR) y el formulario 8938 del IRS (FATCA). Se debe presentar el FBAR si sus cuentas financieras extranjeras exceden los $10,000 en cualquier momento durante el año, mientras que el Formulario 8938 se requiere para activos financieros extranjeros específicos que excedan ciertos umbrales.
2. Aproveche los créditos fiscales extranjeros: utilice créditos fiscales extranjeros para compensar los impuestos pagados a gobiernos extranjeros con su obligación fiscal en los EE. UU. Esto puede ayudar a evitar la doble imposición sobre los mismos ingresos. Asegúrese de mantener registros detallados de los impuestos extranjeros pagados, ya que serán necesarios para reclamar los créditos en su declaración de impuestos de EE. UU.
3. Utilice tratados fiscales: aproveche los tratados fiscales entre EE. UU. y otros países para reducir su carga fiscal. Estos tratados pueden proporcionar beneficios tales como tasas impositivas reducidas sobre dividendos, intereses y regalías y, en ocasiones, pueden eximir de impuestos ciertos tipos de ingresos. Comprender los detalles de los tratados aplicables puede ayudarle a optimizar su planificación fiscal.
4. Considere la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero (FEIE): si vive y trabaja en el extranjero, podría ser elegible para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero, que le permite excluir una cierta cantidad de ingresos en el extranjero de su ingreso imponible. Además, podría calificar para la exclusión o deducción de vivienda en el extranjero, que puede reducir aún más su ingreso imponible al contabilizar los gastos de vivienda incurridos mientras vive en el extranjero.
5. Cumpla con las leyes locales: Trabajar con un asesor fiscal local puede brindarle información sobre las obligaciones y beneficios fiscales específicos disponibles en esa jurisdicción, lo que le permitirá seguir cumpliendo y optimizar su situación fiscal.
6. Invierta en fondos cotizados en bolsa (ETF): considere invertir en un fondo cotizado en bolsa (ETF) para obtener exposición internacional y eficiencia fiscal. Los ETF pueden ofrecer una forma rentable de invertir en una amplia gama de empresas internacionales en todos los países y sectores. Proporcionan respuestas en tiempo real a las condiciones cambiantes del mercado y pueden ser una adición beneficiosa a una cartera bien administrada, equilibrando los beneficios y riesgos potenciales.

Preparación de impuestos para empresas estadounidenses que operan en el extranjero

La preparación adecuada de los impuestos es crucial para garantizar el cumplimiento de las leyes fiscales estadounidenses y extranjeras y, al mismo tiempo, optimizar su situación fiscal. Comprender las complejidades de la tributación internacional puede ayudar a las empresas a gestionar sus operaciones globales de manera más efectiva.

Empresas estadounidenses con operaciones outbound

Estas empresas deben ser conscientes de las implicaciones fiscales tanto en los EE. UU. como en los países donde operan. Esto implica comprender cómo declarar ingresos en el extranjero, reclamar deducciones y aprovechar los tratados fiscales para minimizar las obligaciones fiscales.

Comprender sus obligaciones de presentación

Las empresas estadounidenses que operan en el extranjero deben presentar varios formularios para cumplir con las regulaciones del IRS. Esto incluye declarar todos los ingresos extranjeros, pagar impuestos estadounidenses sobre los ingresos extranjeros y revelar cuentas financieras extranjeras. Los formularios clave incluyen el Formulario 5471 para corporaciones extranjeras y el Formulario 8865 para sociedades extranjeras.

Elegir el tipo de entidad adecuado

Las opciones comunes incluyen sucursales, subsidiarias y asociaciones extranjeras. Cada tipo de entidad tiene diferentes implicaciones fiscales, como la forma en que se gravan los ingresos y la disponibilidad de créditos fiscales extranjeros. Consultar con un abogado de impuestos internacionales y un profesional de impuestos internacionales puede ayudarlo a determinar la mejor estructura para su negocio en función de sus necesidades y objetivos específicos.

Decodificación de créditos y exclusiones fiscales internacionales

El Crédito Fiscal Extranjero permite a las empresas estadounidenses compensar los impuestos pagos a gobiernos extranjeros con su obligación tributaria estadounidense. El uso de una deducción fiscal también puede reducir la cantidad de ingresos sujetos a impuestos, lo que proporciona otro método de desgravación fiscal.

Cumplimiento de las leyes tributarias internacionales

Las empresas estadounidenses deben cumplir tanto con las regulaciones tributarias estadounidenses como con las leyes tributarias de los países donde operan. Esto incluye comprender las reglas de precios de transferencia, las retenciones fiscales, el impuesto al valor agregado (IVA) y cualquier requisito de presentación de informes local.

Es posible que estas empresas tengan que pagar impuestos estadounidenses sobre sus ingresos en el extranjero, que pueden reducirse reclamando créditos fiscales extranjeros. Sin embargo, también deben navegar por los sistemas tributarios de los países donde operan, que pueden incluir impuestos sobre la renta corporativa, impuestos al valor agregado (IVA) y otros impuestos locales.

La Deducción por Dividendos Recibidos (DRD) es un componente importante del sistema tributario corporativo de EE. UU., diseñado para mitigar el potencial de una triple tributación de las ganancias corporativas. A continuación se ofrece un análisis en profundidad para ayudar a entender cómo funciona el DRD y sus implicaciones para la planificación fiscal:

Descripción general de la deducción de dividendos recibidos (DRD)

La Deducción por Dividendos Recibidos (DRD) es una disposición fiscal federal que permite a las corporaciones deducir una parte de los dividendos que reciben de otras corporaciones nacionales. Esta deducción tiene como objetivo reducir la carga fiscal sobre los dividendos entre empresas y evitar que los mismos ingresos sean gravados varias veces a medida que pasan por diferentes entidades corporativas.

Elegibilidad para DRD

Para calificar para el DRD, el destinatario debe ser una corporación nacional. La deducción se aplica a los dividendos recibidos de:

• Corporaciones nacionales: los dividendos deben provenir de una corporación estadounidense sujeta a impuestos.

• Corporaciones Extranjeras Calificadas: En ciertos casos, los dividendos de corporaciones extranjeras calificadas también son elegibles.

Porcentajes de DRD

El porcentaje de dividendos que una corporación puede deducir bajo la Deducción por Dividendos Recibidos (DRD) se basa en su participación en la propiedad de la corporación que paga dividendos: 50% para una propiedad inferior al 20%, 65% para una propiedad entre el 20% y menos del 80%. %, y 100% para propiedad del 80% o más, lo que elimina el impuesto federal sobre la renta sobre los dividendos recibidos.

Planificación fiscal DRD

La Deducción por Dividendos Recibidos (DRD) tiene un impacto significativo en la planificación fiscal corporativa al alentar a las corporaciones a maximizar las participaciones en otras empresas para beneficiarse de porcentajes más altos de DRD, alinear las políticas de dividendos para optimizar las deducciones y estructurar estratégicamente subsidiarias y afiliadas para consolidar la propiedad.

Requisitos de DRD

A pesar de sus beneficios, el DRD tiene varias limitaciones: la corporación receptora debe cumplir con un requisito de período de tenencia, manteniendo las acciones durante más de 45 días dentro de un período específico de 91 días alrededor de la fecha ex dividendo; si los dividendos provienen de acciones financiadas con deuda, el DRD podrá reducirse; y reglas especiales para dividendos extraordinarios pueden limitar el DRD si el monto del dividendo supera un cierto umbral en relación con la base de las acciones.

The Dividends Received Deduction is a vital tool in corporate tax planning, offering substantial benefits for corporations that receive dividends from other domestic corporations.

Formularios de impuestos del IRS para empresas estadounidenses en el extranjero

1. Formulario 5471 - Declaración informativa de personas estadounidenses sobre determinadas corporaciones extranjeras: este formulario es obligatorio para las personas estadounidenses que son funcionarios, directores o accionistas de determinadas corporaciones extranjeras. Proporciona información sobre las operaciones financieras de la corporación y sus partes interesadas en los EE. UU.
2. Formulario 8865 - Declaración de personas estadounidenses sobre determinadas sociedades extranjeras: las personas estadounidenses que poseen un interés significativo en sociedades extranjeras deben presentar este formulario. Recopila información sobre los ingresos, las deducciones y otros detalles financieros de la sociedad.
3. Formulario 1118 - Crédito fiscal extranjero—Corporaciones: Las corporaciones utilizan este formulario para reclamar un crédito por los impuestos sobre la renta pagados a gobiernos extranjeros. Esto ayuda a reducir el riesgo de doble imposición sobre los ingresos extranjeros.
4. Formulario 926 - Declaración de un transferente de propiedad estadounidense a una corporación extranjera: este formulario se utiliza para informar ciertas transferencias de propiedad a corporaciones extranjeras, garantizando que estas transacciones sean transparentes y cumplan con las regulaciones tributarias.
5. Formulario 8938 - Declaración de activos financieros extranjeros especificados: este formulario debe ser presentado por personas estadounidenses, incluidas empresas, con activos financieros extranjeros importantes. Proporciona detalles sobre estos activos para garantizar el cumplimiento de las regulaciones FATCA.
6. Formulario 8991 - Impuesto sobre los pagos por erosión de la base imponible de contribuyentes con ingresos brutos sustanciales: este formulario se utiliza para calcular y declarar el impuesto contra la erosión de la base imponible y el abuso (BEAT), que se aplica a ciertas grandes corporaciones que realizan pagos deducibles a filiales extranjeras.
7. Formulario 8621 - Declaración informativa de un accionista de una empresa de inversión extranjera pasiva o de un fondo electoral calificado: los accionistas estadounidenses de empresas de inversión extranjera pasiva (PFIC) utilizan este formulario para declarar ingresos y distribuciones de estas entidades.
8. Formulario 5713 - Informe de boicot internacional: las empresas estadounidenses que participan o cooperan con boicots internacionales no sancionados por el gobierno de los EE. UU. deben presentar este formulario, que informa sus actividades y operaciones relacionadas con el boicot.
9. Formulario 8832 - Elección de clasificación de entidades: este formulario permite a las empresas elegir cómo quieren ser clasificadas a efectos de impuestos federales, lo que puede afectar sus obligaciones tributarias tanto a nivel nacional como internacional.
10. Formulario 973 - Reclamo de deducción de dividendos por consentimiento de una corporación: una corporación presenta el Formulario 973 para reclamar una deducción de dividendos por consentimiento según la sección 565 del Código de Rentas Internas.

Consejos fiscales para la preparación de impuestos de empresas estadounidenses

Operar una empresa en el extranjero presenta desafíos y oportunidades fiscales únicos. A continuación se ofrecen algunos consejos fiscales esenciales para empresas estadounidenses con operaciones internacionales:

1. Comprender las obligaciones fiscales extranjeras

• Cumplimiento fiscal local: garantice el cumplimiento de las leyes fiscales del país extranjero donde opera, incluido el impuesto sobre la renta, el IVA/GST, los impuestos sobre la nómina y cualquier otra obligación local.
• Establecimiento Permanente (PE): determine si sus actividades comerciales crean un PE en un país extranjero, ya que esto podría sujetarlo a impuestos locales.

2. Utilice tratados fiscales

• Evitar la doble imposición: aprovechar los tratados fiscales entre los Estados Unidos y el país extranjero para minimizar el riesgo de doble imposición. Los tratados a menudo proporcionan mecanismos para reducir las tasas de retención y créditos fiscales.
• Beneficios del tratado: comprenda los beneficios y requisitos específicos de los tratados aplicables, como las certificaciones de residencia y las disposiciones de limitación de beneficios (LOB).

3. Crédito fiscal extranjero (CFE)

• Reclamar CFE: utilizar el Crédito Fiscal Extranjero para compensar los impuestos estadounidenses con impuestos pagados a gobiernos extranjeros, reduciendo la obligación tributaria general.
• Limitaciones de la FTC: tenga en cuenta las limitaciones y las reglas de transferencia/transferencia para maximizar el beneficio de este crédito.

4. Normas sobre sociedades extranjeras controladas

• Ingresos de la Subparte F: requiere que los accionistas estadounidenses incluyan ciertos tipos de ingresos provenientes de las sociedades extranjeras controladas en sus ingresos imponibles en los Estados Unidos.
• GILTI: Comprenda las disposiciones sobre ingresos intangibles globales con bajos impuestos (GILTI), que exigen que los accionistas estadounidenses incluyan en los ingresos una parte de las ganancias de las CFC.

5. Precios de transferencia

• Principio de plena competencia: Garantizar que las transacciones entre entidades relacionadas en diferentes países se realicen a precios de plena competencia para cumplir con las regulaciones de precios de transferencia.
• Documentación: mantenga una documentación exhaustiva sobre precios de transferencia para respaldar sus estrategias de precios y defenderse de posibles auditorías.

6. Repatriación de Ganancias

• Planificación de dividendos: planifique el momento y el método de repatriación de ganancias de subsidiarias extranjeras para gestionar los impactos fiscales, considerando las implicaciones fiscales tanto estadounidenses como extranjeras.
• Impuesto de transición: tenga en cuenta el impuesto de transición único sobre las ganancias extranjeras previamente no gravadas introducido por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA).

7. Estructuración tributaria eficiente

• Selección de entidad: elija el tipo apropiado de entidad para sus operaciones en el extranjero (por ejemplo, sucursal, subsidiaria, empresa conjunta) para optimizar los resultados fiscales.
• Ubicación: considere las ventajas fiscales de operar en determinadas jurisdicciones, incluidos países con impuestos bajos o sin impuestos, pero tenga cuidado con los requisitos sustanciales para evitar ser clasificado como paraíso fiscal.

8. Asignación de gastos

• Gastos asignables: Asigne gastos entre fuentes estadounidenses y extranjeras para maximizar las deducciones y optimizar los ingresos imponibles.
• Gastos por intereses: preste especial atención a la asignación de los gastos por intereses, ya que pueden afectar significativamente los créditos fiscales extranjeros y la obligación tributaria general.

9. Exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero

• Elegibilidad de exclusión: para los empleados estadounidenses que trabajan en el extranjero, utilice la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero para excluir una parte de los ingresos del trabajo en el extranjero de los impuestos estadounidenses, si se cumplen los criterios de elegibilidad.

10. Manténgase informado y busque el asesoramiento de expertos

• Cambios regulatorios: manténgase al tanto de los cambios en las leyes tributarias estadounidenses e internacionales para garantizar el cumplimiento continuo y la optimización de las estrategias tributarias.
• Asesoramiento profesional: consulte con profesionales de impuestos que se especializan en impuestos internacionales para navegar las complejidades y asegurarse de que su empresa esté tomando las decisiones más eficientes desde el punto de vista fiscal.

Cómo le podemos ayudar

En H&CO, nuestro experimentado equipo de profesionales de impuestos (CPA) comprende las complejidades de la preparación de impuestos sobre la renta y está dedicado a guiarlo a través del proceso. Con un servicio excelente y un enfoque personalizado, lo ayudamos a navegar por las leyes de impuestos sobre la renta de EE. UU. e internacionales, manteniéndonos actualizados con los últimos cambios.

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Preguntas frecuentes

¿Debo declarar los ingresos por alquiler de una propiedad extranjera en mi declaración de impuestos de EE. UU. teniendo en cuenta los tipos de cambio?

Sí, como ciudadano o residente de los EE. UU., usted debe declarar los ingresos por alquiler de una propiedad extranjera en su declaración de impuestos de los EE. UU. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) exige que se informen todos los ingresos mundiales, incluidos los ingresos por alquiler de propiedades ubicadas fuera de los Estados Unidos.

¿Cuál es la diferencia entre el formulario 114 de FinCEN (FBAR) y el formulario 8938 del IRS?

La principal diferencia entre el formulario 114 (FBAR) de FinCEN y el formulario 8938 del IRS es que el FBAR se utiliza para informar cuentas financieras extranjeras que superan los $10,000 en valor agregado, mientras que el formulario 8938 se presenta para informar activos financieros extranjeros específicos que superan ciertos umbrales de presentación de informes. Es importante comprender estas distinciones para cumplir con precisión sus requisitos de presentación de informes.

¿Cómo puedo asegurar el cumplimiento de la normativa de precios de transferencia?

Puede garantizar el cumplimiento de las regulaciones de precios de transferencia implementando estrategias efectivas que se alineen con el principio de plena competencia y cumplan con los estándares locales e internacionales. Esto es esencial para cumplir con los requisitos reglamentarios y evitar costosas sanciones.