Muchas empresas de construcción privadas preparan estados financieros auditados que cumplen con los Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) establecidos por el Consejo de normas de contabilidad financiera (FASB). Lo hacen, al menos en parte, para satisfacer los requisitos de los prestamistas, garantías y otros socios comerciales.
Muchos de los requisitos de GAAP benefician a las empresas privadas y a los usuarios de sus estados financieros. Sin embargo, para algunos contratistas, el valor limitado no justifica el coste y la complejidad adicional. Reconociendo esto, la organización matriz de la Fundación de Contabilidad Financiera (FASB) estableció el Consejo de Empresa Privada (PCC) en 2012. La misión del PCC es recomendar excepciones o modificaciones a los PCGA que respondan a las necesidades de las empresas privadas.
Hasta ahora, el PCC ha recomendado cuatro alternativas de contabilidad aceptadas por FASB que las empresas de construcción privadas pueden usar para aliviar la carga de cumplir con los PCGA. Echemos un vistazo a cada uno:
1. Contabilización de ciertos acuerdos de arrendamiento
Las compañías de construcción a menudo establecen entidades de arrendamiento separadas para lograr una variedad de propósitos de planificación fiscal, planificación patrimonial y gestión de riesgos. Estas entidades, que generalmente tienen una estructura de propiedad idéntica o similar a la del negocio de la construcción en sí, tienen equipos o bienes inmuebles y los alquilan al contratista.
Por lo general, los PCGA pueden requerir que las dos entidades se consoliden para fines de información financiera, un proceso costoso y lento que agrega poco valor a los estados financieros. Pero la Actualización de Normas de Contabilidad (ASU) No. 2014-07 permite a las compañías privadas optar por no consolidarse si se cumplen los siguientes requisitos:
- La empresa constructora y la empresa de arrendamiento están bajo control común.
- El negocio de la construcción tiene un contrato de arrendamiento con la compañía de arrendamiento.
- Sustancialmente todas las actividades entre el contratista y la compañía de arrendamiento están relacionadas con actividades de arrendamiento.
- Si la empresa constructora garantiza o proporciona garantías para cualquier obligación de la empresa de arrendamiento relacionada con un activo arrendado, el monto principal de la obligación no excede el valor del activo arrendado.
- Si la empresa de leasing no está consolidada, sus ingresos y gastos no aparecerán en el estado de resultados del contratista, ni sus activos y pasivos aparecerán en el balance del negocio de la construcción.
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2. Contabilización de la plusvalía mercantil
Las empresas de construcción involucradas en adquisiciones u otras combinaciones de negocios pueden adquirir la plusvalía mercantil, que es el exceso del precio de compra sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Conforme a los PCGA, la plusvalía adquirida debe analizarse anualmente para determinar su deterioro, un proceso complejo, costoso y que requiere mucho tiempo, y debe anotarse solo si su valor razonable ha caído por debajo de su valor en libros.
Para aliviar la carga de las empresas privadas, el FASB emitió ASU 2014-02. Les da la opción de amortizar la plusvalía adquirida durante un período de 10 años o menos y probar la plusvalía por deterioro (utilizando un análisis simplificado) solo si hay un "evento desencadenante", como una recesión económica, que probablemente cause un deterioro .
3. Contabilización de otros intangibles
Los PCGA también requieren que las compañías involucradas en combinaciones de negocios identifiquen y contabilicen por separado los activos intangibles adquiridos además de la buena voluntad, también un proceso potencialmente complejo, costoso y que consume mucho tiempo.
Según la ASU 2014-18, las empresas privadas pueden optar por no reconocer por separado ciertos activos intangibles y simplemente incluirlos en el fondo de comercio. Esta alternativa contable se aplica a los acuerdos de no competencia, así como a los activos intangibles relacionados con el cliente que no pueden venderse o licenciarse independientemente de otros activos (como contratos no transferibles o relaciones con clientes). Tenga en cuenta que, para aprovechar esta alternativa contable, la empresa también debe optar por amortizar la plusvalía según la alternativa anterior.
4. Permutas de tasas de interés
Las empresas de construcción más pequeñas a menudo tienen problemas para calificar para préstamos de tasa fija. Para evitar la incertidumbre asociada a los préstamos de tasa variable, algunos contratistas entran en acuerdos de intercambio de tasas de interés que convierten efectivamente en préstamos de tasa fija. Por lo general, estos acuerdos están sujetos a normas de contabilidad de coberturas complejas, pero en ASU 2014-03, el FASB ofreció una opción simplificada para compañías privadas que no sean instituciones financieras.
Esta alternativa esencialmente permite a una compañía contabilizar un acuerdo como si hubiera obtenido un préstamo a tasa fija directamente en lugar de un préstamo a tasa variable y una permuta de tipos de interés. Para calificar para este tratamiento, un acuerdo de intercambio debe satisfacer varios criterios, pero la mayoría son swaps “simples”, es decir, aquellos diseñados únicamente para convertir préstamos a tasa variable en préstamos a tasa fija.
Evalúa el impacto
Los contratistas deberían considerar el uso de alternativas de contabilidad de empresas privadas para simplificar sus informes financieros y reducir sus gastos. Pero si está considerando una o más de estas opciones, consulte a su CPA para evaluar el impacto potencial en los convenios de préstamos y otras relaciones comerciales. Además, ejecútelo por sus prestamistas y garantías para asegurarse de que un método de contabilidad alternativo sea aceptable para ellos.
ATENCIÓN: Haga las preguntas correctas al revisar los métodos de contabilidad
Cada empresa de construcción debe revisar sus métodos contables periódicamente para identificar oportunidades para mejorar la información financiera, reducir costos y gestionar mejor la responsabilidad fiscal. Los ejemplos de preguntas para formular como parte de dicha revisión incluyen:
- ¿Calificamos para el método contable en efectivo? Si es así, ¿proporcionaría ventajas sobre el método de acumulación?
- ¿Estamos utilizando el método más ventajoso de contabilizar el inventario? ¿Contratos a largo plazo? ¿Retención? ¿Gastar, depreciar o capitalizar activos fijos u operativos?
- ¿Calificamos para alternativas contables simplificadas para empresas privadas?
- ¿Estamos aprovechando al máximo los créditos fiscales infrautilizados, como el crédito de investigación y la deducción de actividades de producción nacional?
- ¿Estamos programando la deducción de los bonos acumulados correctamente?
- ¿Calificamos para el reconocimiento diferido de pagos anticipados?
